會計分錄理論上不可以合并，因為每一筆會計分錄反映某項經(jīng)濟業(yè)務事項，反映該項經(jīng)濟業(yè)務事項資金的來龍去脈。

現(xiàn)實中存在會計分錄合并現(xiàn)象，主要原因是更大范圍定義經(jīng)濟業(yè)務事項。例如銷售商品，理論上說，每銷售一筆就應該做一筆會計分錄，如果這樣做，會計面臨繁瑣的憑證與記賬，為了簡化手續(xù)，減少會計工作量，把一定期間的銷售產(chǎn)品匯總做成原始憑證匯總表，再以原始憑證匯總表為依據(jù)，再做會計分錄。

會計分錄是指根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內容指明應借、應貸賬戶的方向、賬戶名稱及其金額的一種會計分錄。 會計分錄是由應借應貸方向，對應賬戶名稱及應記金額三要素構成。 按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。 簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。復合會計分錄指由兩個以上對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸，一貸多借或多借多貸的會計分錄。